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企业的合资格本地研发开支可享有额外的税务扣减
 
日期: 21 Jun 2018

企业的合资格本地研发开支可享有额外的税务扣减


《2018年税务(修订)(第3号)条例草案》(《条例草案》)五月二日在立法会进行首读及二读,为企业进行合资格研发活动的开支提供额外税务扣减,以鼓励更多企业在香港进行研发活动。《条例草案》如获立法会通过,企业的本地研发开支可享有额外的税务扣减。符合资格的首200万元研发开支,可得到300%税务扣减,余额则有200%扣减,额外扣税金额亦不设上限。 


现行税例

现时《税务条例》第16B准许经营任何行业或业务的人扣除为进行与该行业或业务有关的研发开支。准许扣除的项目包括工业装置或机械的资本开支,但不包括土地或建筑物的资本开支。研发开支可以是任何人进行内部研究和开发的开支,或支付给任何认可研究机构的付款。


《条例草案》额外的税务扣减

《条例草案》将重组《税务条例》第16B及加入一个新附表45。附表载列为研发活动提供基本及额外税务扣减制度的运作详情,包括基本税务扣减及额外税务扣减的定义、范围及额度。

研发开支分为两类:

附表45 类型A
(基本扣减)
类型B
(额外扣减)
税务扣减额度 100%
  • 首200万元,300%扣减
     
  • 余额(不设上限),200%扣减

研发活动

研发活动是指:

(a) 为拓展知识而进行的自然科学或应用科学方面的任何活动;


(b) 为任何可行性研究或就任何市场、工商或管理事务的研究而进行的任何系统性、调查性或实验性的活动;


(c) 在有希望取得新的科学或技术上的知识及理解的情况下进行的任何原创性及经规划的调查;或


(d) 将任何研究所得或其他知识,在任何新的或经实质改进的物料、装置、产品、程序、系统或服务的商业生产或运用开始前,应用于为生产或引进该等物料、装置、产品、程序、系统或服务而作的方案或设计。

合资格研发活动是指:

  • 包括(a), (c) or (d)适用范围;及
     
  • 全部研发活动是在香港进行;但
     
  • 不包括
  1. 可行性研究、工商或管理事务的研究、市场调查或销售推广;
     
  2. 将任何公开可用的研究成果或其他知识应用于方案或设计,而结果符合预期因为不存在任何科学或技术的不确定性;
     
  3. 并非针对解决科学或技术不确定性去直接改进科学或技术效能的活动;或
     
  4. 对新的或经实质改进的物料、装置、产品、程序、系统或服务进行的非科学或非技术工作。

符合扣减资格的研发开支

属类型B以外之研发的开支。

类型B研发的开支是指:

  • 支付予「指定本地研究机构」的开支;
     
  • 支付予进行内部研发员工(不包括董事)的开支;
     
  • 直接用于合资格研发活动的开支。

不获准扣除的项目

研发开支在下列情况下不可以扣减:
  • 研发活动产生的任何权利(某些外判研发活动除外)不会完全归属于该人士;
     
  • 研发活动是为另一个人进行的;
     
  • 开支是直接或间接由香港政府或其他地方政府拨款或补贴支付或将会支付。
     
  • 开支是由一项安排而产生,主要目的或其中一个主要目的是为了获得税务扣减或更大的税务扣减。


视为来源自香港的收入

附表45建议将某些收入作为应评税收入处理(例如就在香港或香港以外地方使用或有权使用因研发产生的知识产权或技术,并以特许权费形式收取的款项而其资本支出早前已获准扣除)。

现有《税务条例》第16B的条款将予保留,如出售任何研究和开发权或出售因研究和开发而产生的权利,而有关的开支曾按照第16B 的规定获准扣除,售卖得益若无须在其他方面课缴利得税,则须视为营业收入,应评税额不得超过早前获准扣除的款额。

《条例草案》如获立法会通过,将于2018年4月1日开始适用。

如有任何问题,欢迎电邮至amie.cheung@lccpa.com.hk 与张宝筠小姐联络。